来源：云上锦天城
发布日期：2026年03月17日
作者： 全开明 洪一帆 袁苇 谢美山
【摘要】 海南自由贸易港作为我国对外开放的前沿阵地，其税收制度创新是建设核心任务之一。目前，海南销售税仍处于研究设计阶段，该税种作为简并后的全新税种，与内地现行增值税、消费税在税收本质、征收环节等方面存在根本性差异。随着海南自贸港“二线”管控机制的逐步完善，产品经“二线”进入内地时需依法缴纳增值税、消费税已成为大概率情形，由此引发核心问题：此前在海南已缴纳的销售税是否可抵扣？若可抵扣，如何设置抵扣计算依据才能兼顾税收公平、征管效率与自贸港政策导向？本文基于现有税收政策框架、自贸港建设目标及税制衔接逻辑，对上述问题展开初步分析，为后续政策设计提供思路参考。
【关键词】海南自贸港 销售税 抵扣衔接 简并税制
一、海南销售税简介
海南自贸港的销售税并不是一个的新税种，而是多个已有税种的集合。2020年6月2日中共中央、国务院印发的《海南自由贸易港建设总体方案》中明确提出税收制度要“按照零关税、低税率、简税制、强法治、分阶段的原则，逐步建立与高水平自由贸易港相适应的税收制度”。销售税的研究与推进正是“简税制”改革的关键举措，在海南自贸港建设总体方案的“简税制”的思想指导下，海南计划将增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税以及教育费附加等多项税费进行简并，在货物和服务的零售环节统一征收销售税。其核心目标在于简化岛内税收征管，降低市场主体制度性交易成本，提升海南自贸港的市场吸引力和国际竞争力。《中华人民共和国海南自由贸易港法》同样对“简税制”有所规定，第二十七条规定，按照税种结构简单科学、税制要素充分优化、税负水平明显降低、收入归属清晰、财政收支基本均衡的原则，结合国家税制改革方向，建立符合需要的海南自由贸易港税制体系。全岛封关运作时，将增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税及教育费附加等税费进行简并，在货物和服务零售环节征收销售税；全岛封关运作后，进一步简化税制。
在销售税概念推出之前，在海南的企业如果参与生产与销售活动，需要在采购原材料、加工生产、销售等多个环节计算缴纳税款，企业运营的每一个环节都需要核算税款，向税务局进行申报抵扣。这也是增值税体系运行逻辑的要求，即环环相扣、道道课征。但若推行销售税，在此制度下，企业生产运营的中间环节一律不需要反复申报，只需要在最后将货物卖出去时，统一计算销售税相关税款并申报缴纳即可。相比多环节课征课征的增值税和课征环节不统一的消费税，在最终环节进行一次课征的销售税具备核算方便、省时高效的独特优势。
海南自贸港于2025年12月18日正式启动全岛封关运作，但海南尚未从现有税制切换到《中华人民共和国海南自由贸易港法》提到的销售税制，而是处于过渡期，货物在流转时仍需按增值税和消费税等税种征税。当前企业应继续遵循现行税收制度，同时关注后续销售税税制动向。
与此同时，海南自贸港实行“一线放开、二线管住”的特殊监管模式，货物经“一线”进入岛内享受零关税等优惠政策，而经“二线”进入内地则需纳入国内常规税收监管范畴，补缴增值税消费税等相关税费。当前，内地实行增值税与消费税并行的流转税体系，增值税覆盖货物与劳务的全链条流转，实行凭票抵扣的环环抵扣机制；消费税则针对特定消费品在生产、进口、委托加工或零售环节征收，部分税目如葡萄酒等可实行领用扣税。而海南拟于将来推行的销售税作为简并税种，大概率将整合现有多个税种的功能，实行单一环节征收，税制设计更简洁。这种税制差异使得产品跨“二线”流动时，必然面临已缴销售税与内地流转税的衔接问题。若无法妥善解决销售税的抵扣问题，将海南销售税与内地增值税消费税等税费妥善衔接，可能导致重复征税，增加企业跨区域经营成本，违背海南自贸港封关的初衷；若抵扣规则设计不合理，则可能引发税收流失风险，破坏全国统一税收征管秩序。因此，对销售税的抵扣可行性及抵扣计算依据的研究具有重要的现实意义。
二、 海南销售税与内地增值税的核心差异解析
要明确销售税的抵扣问题，首先需厘清其与内地增值税的本质差异，这是构建合理抵扣机制的基础。结合现有研究方向及内地现行税制，两者核心差异如下图所示：
增值税与海南自贸港拟推行的销售税虽都属于以最终消费为税基，理论上当税制要素一致时可实现同等税收收入，但两者本质区别在于运行机制：增值税依托发票实行销项减进项的多环节征收模式，该机制具备自我执行与纠错功能，购买货物、服务的企业为获取进项抵扣会监督销售企业开票纳税，助力税务部门信息交叉验证、提升税收遵从度，且即便某环节企业未缴税，对应增值额仍会计入下一环节计税依据，不会减少税收收入，征管效率较高；而销售税则通过对中间环节免税、对单零售环节征收，其征管难度显著更大，一方面零售环节纳税主体多、分布散，增加了征管复杂度，另一方面税务部门需精准区分商品或服务的购买用途是生产投入还是最终消费，而企业往往同时面向企业与个人销售，服务类交易更兼具混合属性，精准区分难度极高，且存在个人通过转变为企业身份采购以逃避纳税的风险，在缺乏有效交易核对手段的情况下，纳税人遵从度可能较低，这也决定了两者在税制衔接与抵扣机制设计上需适配各自运行特点，无法简单套用。
此外，在税率设计上，销售税税率大体上有两种设计思路，一是“宽税基、低税率”，二是“窄税基、高税率”[2]。第一种设计思路与现行增值税比较接近，尽可能将货物劳务和服务纳入征税范围并设计普遍较低但略有差异的税率结构。这种设计思路以维持相对稳定可观的税收收入为出发点，在简并税制后仍使得宏观税负水平达到原先状态，但从国际自贸港成功的设计和运营经验来看，“宽税基、低税率”的设计思路明显有失自由港的设计初衷，有悖于其运行逻辑，从我国建设海南自贸港的原则来看，也存在着预期违背，不利于实现“国际旅游消费中心”这一战略定位。相比之下，“窄税基、高税率”的设计思路，将销售税征税范围锁定在限制消费的部分货物劳务及服务内并对其设置较高税率，不仅与封关后设置零关税清单的目的相合，而且有利于体现海南自贸港的政策导向和战略定位，打造一个成功的海南自贸港。
三、海南销售税抵扣的可行性分析
结合海南自贸港的政策目标、税收公平原则及税制衔接需求，货物经“二线”进入内地时，此前已缴纳的海南销售税具备抵扣的合理性与必要性。首先可以避免重复征税，保障税收公平。重复征税是多税种并行、税制衔接不畅的核心问题之一。若产品在海南已缴纳销售税，进入内地后又需全额缴纳增值税、消费税等其他税费，已在海南缴纳的销售税无法抵扣，则会导致同一产品在流转过程中被两次征收性质相近的流转税，显著增加企业的税收负担，违背税收公平原则；此外，企业存在为规避重复纳税义务而寻找不当方式进行少缴税款导致国家税款流失的风险，这将损害国家税收权力。这种重复征税不仅会降低海南本地产品的市场竞争力，也会阻碍岛内与内地的商品流通，与自贸港促进内外贸一体化发展的目标相悖，不利于体现自贸港的优势，同时也不利于自贸港的成功建设。
从现有政策衔接逻辑来看，财政部、海关总署、税务总局发布的《关于海南自由贸易港货物进出“一线”、“二线”及在岛内流通税收政策的通知》已明确，经“二线”进入内地的“零关税”货物，若在岛内流通环节已缴纳国内环节增值税，本环节不再补缴进口环节增值税，这一政策已体现了避免重复征税的导向。销售税作为岛内流转税的简并形式，其抵扣机制的构建应延续这一核心逻辑，避免对同一产品进行重复征税，保障税收公平；其次，商品从海南进入内地时，销售税抵扣内地增值税、消费税等税费有利于衔接“简化税制”理念与内地现行税制，保障自贸港政策顺利落地。
海南销售税的核心改革目标是“简税制”，通过简化税种、减少征收环节，降低企业税收遵从成本，吸引更多市场主体入驻自贸港。若销售税无法与内地增值税、消费税实现有效衔接，企业跨“二线”流转将面临额外的税收负担，将削弱“简税制”的政策红利，影响自贸港的招商吸引力。
构建合理的销售税抵扣机制，能够实现海南“简税制”与内地现行税制的平滑衔接，确保企业在充分享受岛内税收优惠的同时，其产品进入内地市场时不会面临不公平的税收待遇，从而保障自贸港税收改革政策的顺利落地，推动岛内产业发展与内外贸融合。
结合海南销售税的税制特点、内地增值税与消费税的征管实践及自贸港政策导向，销售税抵扣计算依据的设置应遵循“简化、公平、便于征管”的原则，具体可从以下方面构建：
（一）限定抵扣范围与凭证要求
第一，应对抵扣范围进行限定，需明确可抵扣的销售税对应的产品范围，应限定为经“二线”进入内地且属于内地增值税、消费税征收范围的货物。对于不属于内地流转税征收范围的货物，其已缴销售税不予抵扣。其次，需区分产品类型，对于在海南岛内进行生产加工的货物，若已享受“零关税”等进口税收优惠，经“二线”进入内地时需补缴进口环节增值税、消费税的，其销售税抵扣应与补缴税收相衔接，避免双重优惠；对于内地进入海南再复运内地的货物，若已在海南缴纳销售税，应核实其在内地的税收缴纳情况，避免重复抵扣。
第二，应对抵扣凭证提出要求，可借鉴内地增值税凭票抵扣的征管经验，明确海南销售税的完税凭证为唯一合法抵扣凭证。企业申请抵扣时，需提供海南税务部门开具的销售税完税证明，证明中应注明产品名称、数量、销售额、已缴销售税额、纳税主体等关键信息。同时，依托海南自贸港跨部门信息共享平台，实现海南与内地税务、海关部门的凭证信息互通，确保抵扣凭证的真实性与可追溯性。若存在虚假抵扣情况，税务机关可向相关人员追责，确保税款及时足额入库。
（二）科学设计销售税抵扣计算方法
结合销售税与内地增值税、消费税的税基差异，建议分情形抵扣，根据产品的流转环节、税基重叠程度确定合理的抵扣额：
若销售税的征收税基与内地增值税的计税基础基本一致，此时比较符合“宽税基”的税基，则可采用全额抵扣方式，即抵扣额等于销售税完税凭证注明的已缴税额。但需注意税率差异带来的影响，若销售税税率低于内地增值税、消费税综合税率，按已缴税额全额抵扣；若销售税税率高于内地综合税率，抵扣额应设置为限额扣除，上限为按内地税率计算的应纳增值税、消费税等相关税费总额。需要注意的是，不同货物的税率不一致，一般而言，内地增值税的税率分为13%、9%、6%三档，消费税税率较多且差异较大，这对抵扣额度的计算要求较高，也对税务机关的监管提出要求。
若销售税与内地增值税税基部分重叠。由于销售税为单一环节（零售）征收，而内地增值税为多环节征收，可能存在税基部分重叠的情况。此时应采用“比例抵扣”方式，根据税基重叠比例计算抵扣额。可设定抵扣比例为海南零售环节销售额占经“二线”进入内地的全部产品销售额的比例，抵扣额=已缴销售税×抵扣比例。对于这部分的可抵扣比例，纳税人需要自主准备资料被查并主动上报税务机关，保证抵扣比例的真实性和可靠性。
若经“二线”从海南进入内地的货物属于内地消费税规定的税目（如酒、化妆品、超豪华小汽车等），由于消费税具有调节消费的特殊功能，其销售税抵扣应予以特殊规制。建议采用“限额抵扣”方式，抵扣额不得超过该产品在内地应缴纳的消费税税额。
值得注意的是，在内地进行增值税和消费税等税费的销售税抵扣应遵循抵扣顺序，优先考虑抵扣增值税，若还有抵扣额度，则可进行消费税抵扣，以此类推，避免重复抵扣，导致不公平。
（三）衔接加工增值免关税政策
根据海南加工增值免关税政策，对海南自由贸易港内鼓励类产业企业生产的含进口料件在海南自由贸易港加工增值达到或超过百分之三十的货物，从海南自由贸易港进入内地免征进口关税，照章征收进口环节增值税和消费税。对于此类加工增值产品，在设计其销售税抵扣时应与加工增值政策相衔接：
第一，若企业在海南加工产品时用到的进口料件已享受“零关税”优惠，在岛内生产加工后缴纳销售税，经“二线”进入内地时，销售税抵扣额需扣除“零关税”优惠对应的税额部分，避免双重政策红利叠加。
第二，加工增值比例的计算应纳入销售税抵扣的考虑因素，根据《中华人民共和国海关对海南自由贸易港加工增值免关税货物税收征管暂行办法》中加工增值比例计算公式：(货物内销价格-进口料件价格-境内采购料件价格)/(进口料件价格+境内采购料件价格)，对于增值比例超过百分之三十的货物，可适当提高销售税抵扣比例，以鼓励岛内产业在海南对货物进行加工增值，契合自贸港产业发展导向。增值比例超过百分之三十的货物虽可免于补缴关税，但“一线”进口环节未缴纳的增值税、消费税仍需要补缴，这部分补缴税额应当在进入“二线”在内地销售时予以抵扣。
（四）配套保障措施
要确保销售税抵扣机制的顺利运行，还需构建完善的配套保障措施，实现政策协同与征管协同。
首先建立跨部门信息共享与协同监管机制，依托海南自贸港现有信息共享平台，整合税务、海关、市场监管等部门的信息资源，建立销售税抵扣信息互通系统。实现海南销售税完税信息、内地增值税与消费税申报缴纳信息、海关“二线”监管信息的实时共享，确保抵扣数据的准确性与及时性。同时，建立跨部门联合稽查机制，对抵扣凭证造假、虚假申报等违法行为进行联合打击，防范税收流失。
其次细化政策衔接细则，明确操作流程。结合销售税的最终立法方案，制定专门的《海南销售税与内地流转税抵扣衔接管理办法》，明确抵扣的申请条件、办理流程、时限要求、争议解决机制等具体操作细则。针对不同类型产品、不同流转情形，制定清晰的抵扣指引，降低企业的政策理解成本与申报难度。同时，加强政策宣传与培训，确保企业准确掌握抵扣规则。
最后建立政策动态评估与调整机制，海南销售税抵扣机制作为全新的税制衔接安排，需建立动态评估机制。定期对抵扣政策的实施效果进行评估，重点关注政策对企业税收负担、商品流通效率、税收收入的影响，以及征管过程中出现的新问题。根据评估结果，结合海南自贸港建设的阶段性目标，及时调整抵扣规则与计算标准，确保政策的科学性与适应性。
四、结论
海南销售税与内地增值税、消费税等税种的抵扣问题，是自贸港“简税制”改革与全国现行税制衔接的关键一环。从税收公平、政策落地与征管效率的角度出发，产品经“二线”进入内地时，已于海南缴纳的销售税应予以合理抵扣。抵扣计算依据的设置应遵循“简化、公平、便于征管”的原则，通过明确抵扣范围与凭证要求、分情形设计抵扣计算方法、衔接加工增值政策等方式，构建科学的抵扣机制。同时，需配套建立跨部门信息共享、政策细化与动态评估机制，确保抵扣机制顺利运行。
需要注意的是，当前海南销售税还未推出，仍处于研究阶段，其具体征收范围、税率、征管模式等尚未最终确定，后续需结合销售税的正式立法方案，进一步细化抵扣规则，确保政策的针对性与可操作性。通过合理构建销售税抵扣机制，能够有效衔接海南自贸港与内地的税制差异，避免重复征税，保障税收公平，为海南自贸港建设提供坚实的税收制度支撑。
本文撰写季若琳、高定谱亦有贡献
注释：
[1]中共中央 国务院印发《海南自由贸易港建设总体方案》[EB/OL].[2025-03-31].https://www.gov.cn/gongbao/content/2020/content_5519942.htm.
[2]中国税务学会课题组.《海南自由贸易港税收政策制度体系评估与完善》
参考文献：
[1]刘磊、谭建淋、王卫军.海南自由贸易港销售税与内地增值税衔接的探索性思考[J].2025（08）：21-30.
[2]李晶、沈瑜.销售税与增值税制度适配性分析[J].宏观经济研究， 2024（8）：4-14.
[3]刘磊.海南自由贸易港税收制度改革创新的思考[J].国际税收，2020 （11）：3-8.
[4]许生、张霞.销售税与海南自由贸易港财税改革[J].国际税收，2020 （11）：9-15.
[5]杜爽、汪德华、马珺.海南自由贸易港销售税制度设计建议：基于 最小化征纳成本的考量[J].国际税收，2022（9）：12-19.
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全开明 合伙人
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洪一帆 合伙人
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袁苇 律师
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